Написать письмо Заказать звонок
Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Москва

Улица 1905 года 8 (495) 287-60-01

Санкт-Петербург

Невский проспект 8 (812) 612-00-71

Вопросы и ответы, касающиеся директивы «О материнских и дочерних компаниях»

Новости оффшоров

Статьи по оффшорам

Новости и статьи компании "Гестион"

13.12.2013

Еврокомиссия

ПАМЯТКА

Брюсель, 25 ноября 2013

Вопросы и ответы, касающиеся директивы «О материнских и дочерних компаниях»

Что такое директива «О материнских и дочерних компаниях»?

Директива «О материнских и дочерних компаниях» была разработана с целью устранениях сложности в области налогообложения прибыли, распределяемой между материнскими и дочерними компаниями, территориально находящимися в разных странах-участницах ЕС. Согласно директиве дочерние компании освобождаются от уплаты налогов на дивиденды и налогов на прочую распределяемую прибыль, подлежащих оплате материнским компаниям. Данное положение позволяет избежать риска двойного налогообложения, т.е. когда полученный доход одновременно облагается налогом в стране-участнице ЕС дочерней компании и в стране-участнице ЕС материнской компании.

Директива была издана 23 июля 1990 года и несколько раз переиздавалась с поправками, главным образом вследствие присоединения новых стран-участниц. В 2003 году директива «О материнских и дочерних компаниях» подверглась ряду существенных изменений (рассмотрены другие виды компаний, добавлены положения, касающиеся требований о постоянном сокращении долевого участия в акционерном капитале, устранение двойного налогообложения дочерних компаний) и переиздана в ноябре 2011 года (директива совета ЕС Council Directive 2011/96/EU).

Почему Комиссия предложила изменения к директиве?

В то время как целью директивы является устранение двойного налогообложения доходов компании на Едином Рынке, существуют случаи злоупотребления, когда компании избегают оплаты налогов в любой из стран-участниц. Комиссия стремится устранить бреши в директиве, которые компании обращают в свою пользу при построении конкретных налоговых схем (гибридный кредит), и ввести общее правило к директиве, которое позволило бы избежать случаев уклонения от налогообложения.

Что такое двойное уклонение от налогообложения?

Двойное уклонение от налогообложения может принимать различные формы. При ведении международной деятельности случаи двойного уклонения от налогообложения возникают, когда налог с дохода, полученного в стране источнике данного дохода, не взимается, и не подлежит оплате в стране пребывания. В результате, налог не оплачивается ни в одном из государств.

Двойное уклонение от налогообложения может дать толчок развитию еще более выгодных налоговых ситуаций, кроме как просто уклонение от налогообложения. Например, при вычете из налога расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу, сумма подлежит вычету в стране плательщика, и свободна от оплаты налога в стране получателя платежа. Или в случае двойного вычета, подобный же убыток подлежит вычету в стране источнике и стране пребывания.

Что такое гибридный кредит и почему в законопроекте ему уделяется большое внимание?

Схемы с гибридным кредитом определяются как инструмент налогового планирования, с помощью которого положения директивы могут быть использованы в своих интересах с целью минимизации или избежания налогообложения. Схемы с гибридным кредитом представляют собой финансовый инструмент, который совмещают в себе черты долговой и долевой ценной бумаги. Исходя из этого, страны участницы могут по-разному определять гибридный кредит: с точки зрения одной страны участницы это обычный займ, с точки зрения другой – долевая ценная бумага. В результате, международный гибридный кредит может рассматриваться как расход (процент), вычитаемый из суммы налогооблагаемого дохода в стране участнице плательщика (дочерняя компания) и дивиденд, свободный от налогообложения в другой стране участнице (материнской компании). Таким образом, мы видим, что в одной стране участнице имеет место вычет, а в другой – освобождение от налогообложения.

Что такое правило, направленное против уклонения от уплаты налогов, и почему страны участницы обязаны принять данное правило согласно законопроекту?

Целью правила, направленного против уклонения от уплаты налогов, является решение проблемы, когда налогоплательщики действуют в соответствии с налоговым законодательском, но при этом пытаются получить неправомерные налоговые преимущества. По сути, данное правило аннулирует или блокирует стратегии, направленные на избежание налогообложения. Данное правило может быть разработано с целью решения проблемы отдельных случаев злоупотребления, или иметь более широкий спектр возможностей для противодействия уклонению от уплаты налогов.

Правило, включенное в предложенный законопроект, отвечает требованиям рекомендации «Об агрессивном налоговом планировании», а затем адаптируется к особенностям директивы «О материнских и дочерних компаниях».

Каким образом законопроект соответствует работе Комиссии по борьбе с уклонением от уплаты налогов?

Повторное рассмотрение законопроекта о материнских и дочерних компаниях было предусмотрено в Плане действий, принятым Комиссией в декабре 2012 года, с целью ужесточения борьбы с нарушениями налогового законодательства, и с уклонением от уплаты налогов (IP/12/1325). Данный План действий совместно с рекомендациями «Об агрессивном налоговом планировании» впервые устанавливает четкие меры по борьбе с широко распространенной проблемой в области избежания уплаты корпоративного налога. Здесь же рассмотрены несоответствия в налоговой системе и правилах, направленных против уклонения от уплаты налогов, имеющих место во всех странах участницах, с целью пресечения применения схем агрессивного налогового планирования. Поправки к директиве «О материнских и дочерних компаниях» включают в себя вышеперечисленные меры.

Каким образом законопроект соотносится с международной деятельностью по борьбе с уклонением от уплаты корпоративного налога?

Решение проблемы уклонения от уплаты корпоративного налога представляет собой важную политическую задачу, как в международном плане, так и в ЕС. Проект ОЭСР в области уменьшения налоговой базы и перемещения прибылей, стоявший в повестке недавних встреч G20 и G8, был одобрен и поддержан как перспективное решение проблемы.

В отчете ОЭСР по проекту подчеркнуто, что существует ряд важнейших и сложных вопросов. Один из них касается несоответствия описания объекта и инструмента в международном плане, в том числе несоответствия в схеме гибридных кредитов. Правила, направленные против уклонения от уплаты налогов, делающие невозможным использование неправомерных налоговых преимуществ, считаются основными правилами в борьбе с избежанием от налогообложения.

Несмотря на то, что принятие решений в данной области имеет важнейшее значение, необходимо также вынести на обсуждение на уровне ЕС подобные несоответствия и злоупотребления, с учетом действующего законодательства ЕС. Пересмотр директивы может стать важным вкладом в проект ОЭСР, поскольку предложит наиболее эффективные методы в борьбе с уменьшением налоговой базы.

На какие компании окажет наибольшее воздействие новый законопроект?

Данный законопроект коснется компаний, которые добились снижения налогового бремени за счет использования искусственно созданных схем по распределению прибылей / выплаты дивидендов между материнской компанией в одной стране участнице и дочерней компанией в другой стране. Соответственно будет создана сдерживающая мера для компаний, учреждающих дочерние компании в другой стране участнице исключительно с целью извлечения выгоды от несоответствий в отечественном налоговом законодательстве.

Точнее говоря, международная группа материнской и дочерней компаний, использующие схему с гибридными кредитами (см. выше) не будут освобождены от налогообложения в стране материнской компании, если данные платежи подлежат вычету в стране дочерней компании.

Пример 1: правило, направленное против уклонения от уплаты налогов

Страна участница А удерживает у источника выплат налог на дивиденды, подлежащие оплате материнской компании, резиденту страны, не являющейся участницей ЕС – Х. Страна участница В не удерживает налоги на дивиденды, подлежащие оплате материнской компании в стране Х.

Если дочерняя компания в стране А напрямую принадлежит компании в стране Х, налог на распределенную прибыль подлежит удержанию.

Если материнская компания в стране Х создает дочернюю компанию-посредника в стране В, налог в стране А может не уплачиваться. Страна А не может удерживать налоги на доходы, распределенные материнской компании в другой стране согласно директиве «О материнских и дочерних компаниях».

Правила, направление против уклонения от уплаты налогов, могли бы применяться в стране А, если учрежденная в стране В дочерняя компания является частью искусственно созданной схемы, главная цель которой - уклонение от уплаты налога в стране А, например в случае с компанией пустышкой. В результате действия правил, направленных против уклонения от уплаты налога, преимущества директивы не могут быть использованы.



Для того, чтобы наглядно проиллюстрировать данный пример предположим, что филиал дочерней компании в стране А распределяет в год 1 миллион евро прибыли материнской компании в стране Х. Налоговое законодательство страны А предусматривает налоговую ставку 25% с прибыли, распределяемой стране Х, и подлежащий уменьшению на 10% в соответствии с двустороннем соглашением об уплате налога в целях избежания двойного налогообложения, заключенное со страной Х, если предельное значение долевого участия достигнуто материнской компанией в стране Х, потери налоговых поступлений в стране А в результате использования компании-посредника в стране В составит 250 000 евро или 100 000 евро, в зависимости от применимых налоговых ставок.

Пример 2: Несоответствия в схеме гибридного кредита

Страна А, где дочерняя компания является резидентом, рассматривает гибридный кредит как долговое обязательство, а платежи по кредиту – как расходы, уменьшающие налоговую базу. Страна В, где материнская компания является резидентом, рассматривает гибридный кредит как ценную бумагу, а платежи с данного кредита – как распределяемую прибыль, неподлежащую налогообложению. Согласно законопроекту страна В откажет в освобождении от налогообложения платежей с гибридного кредита, подлежащего вычету в стране А.



Для того чтобы наглядно проиллюстрировать данный пример предположим, что материнская компания в стране В предоставила гибридный кредит на десять лет на сумму 1 миллион евро дочерней компании в стране А. Дочерняя компания в стране А ежегодно выплачивает 100 000 евро материнской компании в стране В. Ежегодно в течение 10 лет дочерняя компания в стране А будет вычитать 100 000 евро из налогооблагаемой прибыли, также данная сумма не будет облагаться налогом на уровне материнской компании в стране В. Расчет потерь налоговой выручки зависит от ставки корпоративного налога в соответствующей стране ЕС (в 2013 году расчётная налоговая ставка в зависимости от стран ЕС составила от 10 до 35%).


Возврат к списку



Сейшелы
от 800 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1400 $

Панама
от 1300 $

Латвия
от 400 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 2300 $
 
Канада 
от 1680 $

Другие
от 800 $

Оставьте Ваше сообщение:

Заполните форму обратной связи и наш специалист свяжется с Вами в ближайшее время.

 
Выберите офис для обращения:*
Имя*
Е-mail*
Телефон
Ваше сообщение*
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*
 

* - Поля, обязательные для заполнения