Написать письмо Заказать звонок
Регистрация компаний в различных оффшорных зонах
Москва

Улица 1905 года 8 (495) 287-60-01

Санкт-Петербург

Невский проспект 8 (812) 612-00-71


Москва
8 (495) 287-60-01

Санкт-Петербург
8 (812) 612-00-71

Рига
+371 6611 8787

Обзор изменений в законодательство о деофшоризации (февраль 2016)

Новости оффшоров

Статьи по оффшорам

Новости и статьи компании "Гестион"

04.02.2016

Представляем вашему вниманию обзор ключевых изменений в Налоговый кодекс РФ в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций. Соответствующий закон был принят Государственной Думой в третьем чтении 29 января 2016 года.

В настоящем обзоре используются следующие сокращения:

  • КИК – контролируемая иностранная компания;
  • ИСБОЮЛ – иностранная структура без образования юридического лица.

ВОПРОСЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ КИК

Определение прибыли КИК по данным ее финансовой отчетности

Прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная одним из следующих способов:

  1. по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) КИК признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 309.1 НК РФ);
  2. по правилам, установленным главой 25 НК РФ для налогоплательщиков - российских организаций (подп. 2 п. 1 ст. 309.1 НК РФ).

Определение прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом, осуществляется при выполнении одного из следующих условий:

  1. постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ (подп. 1 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ); ИЛИ
  2. в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения (подп. 2 п. 1.1 ст. 309.1 НК РФ).

Определение прибыли (убытка) КИК по данным ее финансовой отчетности осуществляется с учетом следующих требований (п. 1.2 ст. 309.1 НК РФ):

  1. в целях определения прибыли (убытка) КИК используется неконсолидированная финансовая отчетность такой компании, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом такой компании.

    В случае, если личным законом КИК не установлен стандарт составления финансовой отчетности, прибыль (убыток) такой КИК определяется по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми иностранными фондовыми биржами и иностранными депозитарно-клиринговыми организациями, включенными в перечень иностранных финансовых посредников, для принятия решения о допуске ценных бумаг к торгам;

  2. в случае, если в соответствии с личным законом КИК ее финансовая отчетность не подлежит обязательному аудиту, определение прибыли (убытка) такой КИК в целях НК РФ осуществляется на основании финансовой отчетности, аудит которой проведен в соответствии с международными стандартами аудита.

Определение прибыли КИК по правилам главы 25 НК РФ

Согласно п. 1.3 ст. 309.1 НК РФ, в случае

- невыполнения условий пункта 1.1 ст. 309.1 НК РФ (наличие СИДН, кроме стран, не обменивающихся информацией, либо аудиторского заключения), а также

- по выбору налогоплательщика - контролирующего лица,

прибыль (убыток) КИК определяется по правилам главы 25 НК РФ для налогоплательщиков - российских организаций, за исключением положений, установленных абзацами первым и вторым пункта 2 и пунктами 3 - 5, 7 ст. 309.1 НК РФ.

В случае, если порядок определения прибыли (убытка) КИК по правилам главы 25 НК РФ применяется по выбору налогоплательщика, такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей КИК в течение не менее пяти налоговых периодов с даты начала его применения, что должно быть закреплено в учетной политике налогоплательщика - контролирующего лица.

Вне зависимости от наличия оснований, указанных в пунктах 1.1 и 1.2 ст. 309.1 НК РФ налогоплательщик - контролирующее лицо, являющееся физическим лицом, вправе применять порядок определения прибыли (убытка) КИК по правилам главы 25 НК РФ, при условии, что выбор такого порядка определения прибыли (убытка) КИК отражен в его налоговой декларации по НДФЛ и такой порядок подлежит применению в отношении соответствующей КИК в течение не менее пяти налоговых периодов по налогу на прибыль организаций с даты начала его применения (п. 1.4 ст. 309.1 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении суммы прибыли КИК

Согласно п. 3 ст. 309.1 НК РФ, при определении прибыли (убытка) КИК не учитываются следующие доходы (расходы) этой компании за период, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год:

  1. в виде сумм от переоценки долей в уставном (складочном) капитале (фонде) организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг, производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в соответствии с применимыми стандартами составления финансовой отчетности;
  2. в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций (за исключением дивидендов), признанных в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом (учетной политикой этой компании для целей составления ее финансовой отчетности);
  3. в виде сумм расходов на формирование резервов и доходов от восстановления резервов.

Кроме того, при определении доли пассивных доходов активных иностранных компаний, активных иностранных холдинговых и субхолдинговых компаний (пункты 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 НК РФ) не будут учитываться признанные при составлении финансовой отчетности КИК доходы в виде курсовой разницы, а также доходы, указанные выше в пункте 3 статьи 309.1 НК РФ.

Вычет иностранного налога и российского налога у источника

Согласно п. 11 ст. 309.1 НК РФ сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшается пропорционально доле участия контролирующего лица на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ.

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у РФ с государством (территорией) действующего международного договора РФ по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Определение прибыли КИК, если доля налогоплательщика в ней не соответствует доле его участия в компании

В случае, если доля участия налогоплательщика - контролирующего лица в КИК отличается от доли в прибыли, на которую налогоплательщик в случае ее распределения имеет право (в соответствии с ее личным законом, уставными документами либо соглашением между ее акционерами (участниками), прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это лицо имеет право на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК (абз. 3 пункта 3 статьи 25.15 НК РФ).

Определение прибыли ИСБОЮЛ (и юридических лиц без участия в капитале)

Прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) или иностранным юридическим лицом, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, уменьшается на величину распределенной прибыли (абз. 4 п. 1 ст. 25.15 НК РФ).

При определении прибыли КИК, являющейся структурой без образования юридического лица, не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены в качестве взноса (вклада) от учредителя (основателя) данной структуры и (или) лиц, являющихся членами его семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами), а также от иной КИК (в том числе ИСБОЮЛ), в отношении которой хотя бы одно из указанных выше лиц является контролирующим лицом. При этом, если передающая сторона является КИК, при определении прибыли этой КИК не учитываются расходы в виде переданного имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав (пункт 1.1 статьи 25.15 НК РФ).

В целях настоящего пункта к иностранным структурам без образования юридического лица приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале (абз. 3 пункта 1.1 статьи 25.15 НК РФ).

ВОПРОСЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ КОНТРОЛИРУЮЩИХ ЛИЦ

Освобождение от налога дивидендов, полученных от КИК

Цель – не допустить по сути повторное налогообложение дивидендов, полученных контролирующим лицом из прибыли КИК, которая уже подлежала налогообложению в рамках режима КИК.

Согласно новому пункту 66 статьи 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщика - контролирующего лица в виде дивидендов, полученных от контролируемой им иностранной компании в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды, в порядке, установленном настоящим пунктом.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли КИК, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления этим налогоплательщиком в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:

  • платежные документы (их копии), подтверждающие уплату этим налогоплательщиком налога с дохода в виде прибыли КИК, являющейся источником выплаты дивидендов, и (или) уплату налога, исчисленного с такой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ и подлежащего зачету в соответствии со статьей 232 НК РФ;
  • документы (их копии), подтверждающие выплату дохода в виде дивидендов за счет прибыли КИК, доход в виде которой был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации (налоговых декларациях), представленной (представленных) за соответствующие налоговые периоды;

Для контролирующих лиц – организаций аналогичное правило, позволяющее не учитывать дивиденды, полученные от своей КИК, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, предусмотрено подпунктом 53 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Устранение двойного налогообложения (НДФЛ)

Согласно п. 10 ст. 232 НК РФ, сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством РФ (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода), а также на величину налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в РФ, пропорционально доле участия контролирующего лица в этой компании.

Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у РФ с иностранным государством (территорией) действующего международного договора РФ по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов.

Получение прав контроля в отношении ИСБОЮЛ между близкими родственниками не признается получением дохода

Пункт 1 статьи 210 НК РФ (налоговая база по НДФЛ) дополнен положением, согласно которому не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении ИСБОЮЛ или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Освобождение от НДФЛ доходов, полученных от ИСБОЮЛ, не являющихся распределением прибыли

Согласно новому пункту 67 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, полученные в денежной и (или) натуральной формах от ИСБОЮЛ, не являющиеся распределением прибыли данной структуры, в пределах стоимости имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, ранее внесенных в данную структуру получателем дохода и (или) лицами, являющимися членами его семьи и (или) близкими родственниками (см. выше). При этом при наличии нераспределенной прибыли ИСБОЮЛ любые выплаты из такой структуры в пределах ее нераспределенной прибыли признаются в целях настоящего Кодекса распределением прибыли независимо от особенностей их юридического оформления.

В целях настоящего пункта к ИСБОЮЛ приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале.

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В РЕЗУЛЬТАТЕ ЛИКВИДАЦИИ КИК

Освобождение от налога доходов акционера/контролирующего лица в виде стоимости имущества ликвидированной КИК

Налогоплательщик

Доход

Освобождение/вычет и основание

Условия предоставления

Физическое лицо –

акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо ИСБОЮЛ)

Доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ), а также в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг у такой иностранной организации (ИСБОЮЛ) налогоплательщиком.

Освобождаются от налогообложения НДФЛ (п. 60 ст. 217 НК РФ)

1) налогоплательщик представил в налоговый орган заявление с приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидируемой иностранной организации (ИСБОЮЛ) на дату получения имущества (имущественных прав) от такой иностранной организации;

2) процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (ИСБОЮЛ) завершена до 1 января 2018 г. (предельный срок продлевается в случаях, указанных в абз. 4 и 5 п. 60 ст. 217 НК РФ).

Физическое лицо – акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо ИСБОЮЛ).

Доход от продажи имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ)

Имущественный налоговый вычет: налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества (имущественных прав) по данным учета ликвидированной организации на дату получения имущества (имущественных прав) от такой организации

(пп. 2.1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

1) Доходы в виде такого имущества (имущественных прав) освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ;

2) сумма вычета должна соответствовать стоимости, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.

Организация –

акционер (участник, пайщик, учредитель, контролирующее лицо иностранной организации или контролирующее лицо ИСБОЮЛ)

Доходы в виде стоимости имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) ИСБОЮЛ)

Налогоплательщик вправе не учитывать такие доходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 2.2 ст. 277 НК РФ)

Процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (ИСБОЮЛ) завершена до 1 января 2018 г. (предельный срок продлевается в случаях, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2.3. ст. 277 НК РФ).

Итак, в новой редакции НК РФ:

  • уточнены категории налогоплательщиков в части их отношения к ликвидированной КИК (иностранной организации или ИСБОЮЛ) – ими могут быть как их акционеры, участники, пайщики, так и контролирующие лица;
  • добавлена новая категория доходов, подпадающих под освобождение от НДФЛ – материальная выгода, полученная от приобретения налогоплательщиком ценных бумаг у такой иностранной организации или ИСБОЮЛ;
  • крайний срок, до которого должна быть завершена процедура ликвидации КИК (как условие освобождения от налогообложения), продлен на 1 год – до 1 января 2018 года. Соразмерно продлены и сроки, указанные в исключениях из указанного правила.

Реализация налогоплательщиком ценных бумаг, полученных при ликвидации КИК

Известно, что в отношении доходов по операциям с ценными бумагами налоговая база по НДФЛ определяется в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ. Ею признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период (п. 14 ст. 214.1 НК РФ). Финансовый результат определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов. При этом «доходом» по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, а «расходами» признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (п. 7 и 10 ст. 214.1 НК РФ).

Если налогоплательщик в результате ликвидации своей КИК получил от нее ценные бумаги (при этом его доходы в виде стоимости этих ценных бумаг были освобождены от НДФЛ в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ), а в последующем реализовал такие ценные бумаги (в результате чего получил доход), то в качестве фактически произведенных расходов будет учитываться сумма, равная стоимости таких ценных бумаг по данным учета ликвидированной иностранной организации (прекращенной (ликвидированной) ИСБОЮЛ) на дату получения ценных бумаг от такой иностранной организации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абзацем вторым пункта 60 статьи 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости таких ценных бумаг, определяемой с учетом статьи 105.3 НК РФ (пункт 13.2 статьи 214.1 НК РФ).

Приобретение налогоплательщиком ценных бумаг у своей КИК и их последующая реализация

1. Доходы КИК от реализации ценных бумаг или имущественных прав в пользу контролирующего лица исключаются из прибыли КИК

Согласно п. 10 ст. 309.1 НК РФ, доходы, полученные КИК от реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) в пользу физического или юридического лица, признаваемого контролирующим лицом этой КИК в соответствии с главой 3.4 НК РФ, либо его российского взаимозависимого лица, а также расходы КИК в виде цены приобретения ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) исключаются из прибыли (убытка) КИК при условии, что цена реализации ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) определена исходя из их документально подтвержденной стоимости по данным учета КИК на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги и (или) имущественные права (в том числе доли, паи), но не выше рыночной стоимости указанных ценных бумаг и (или) имущественных прав (в том числе долей, паев) на дату перехода права собственности, определяемой в соответствии со ст. 280 НК РФ для налогоплательщиков-организаций и в соответствии со статьей 212 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Указанное правило применяется при условии, что процедура ликвидации контролируемой иностранной компании завершена до 1 января 2018 года (случаи продления данного срока – см. абз. 4-7 п. 10 ст. 309.1 НК РФ).

2. Выгода от приобретения ценных бумаг у своей КИК не будет являться доходом налогоплательщика

По общему правилу, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Согласно новой редакции, исключение из этого правила составят ценные бумаги, приобретенные у КИК налогоплательщиком, признаваемым ее контролирующим лицом, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой КИК от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 НК РФ.

3. Фактически произведенные расходы при реализации ценных бумаг, приобретенных у КИК

Согласно новому пункту 13.1 статьи 214.1 НК РФ, при реализации ценных бумаг, приобретенных непосредственно у КИК, если доходы такой КИК от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) такой иностранной компании на основании пункта 10 статьи 309.1 НК РФ, налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой КИК в соответствии с положениями главы 3.4 НК РФ или являющимся российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, сумма фактически произведенных расходов в виде стоимости указанных ценных бумаг определяется исходя из меньшей из следующих стоимостей:

1) документально подтвержденной стоимости по данным учета КИК на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги от КИК;

2) рыночной стоимости указанных ценных бумаг на дату перехода права собственности на указанные ценные бумаги от КИК, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ и с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Аналогичное правило предусмотрено и для определения суммы фактически произведенных расходов в случае реализации налогоплательщиком имущественных прав (в том числе долей, паев), приобретенных у КИК (пп. 2.2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

ВОПРОСЫ УВЕДОМЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ПРИЗНАНИЯ ЛИЦ «КОНТРОЛИРУЮЩИМИ»

О чем нужно уведомлять налоговый орган?

Уточнена обязанность налогоплательщика уведомлять налоговый орган об учреждении иностранных структур без образования юридического лица (ИСБОЮЛ) (предусмотренная подпунктом 2 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ): теперь она не включает избыточное (дублирующее) требование уведомлять о контроле над такой структурой или о фактическом праве на получаемый ею доход. Такая информация (в отношении структур) будет содержаться только в уведомлениях о КИК.

Таким образом, согласно новой редакции пункта 3.1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговой орган о трёх фактах:

  1. о своём участии в иностранных организациях (если доля такого участия превышает 10%);
  2. об учреждении ИСБОЮЛ;
  3. о КИК, в отношении которых налогоплательщики являются контролирующими лицами.

Уведомление об участии в иностранных компаниях

  1. Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) увеличен с 1 до 3 месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации (даты учреждения структуры) (абз. 1 пункта 3 статьи 25.14 НК РФ).
  2. Уточнены обязанности резидента, бывшего на момент возникновения участия в иностранной компании нерезидентом.

Если на момент возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации физическое лицо не было налоговым резидентом РФ, но стало таковым по итогам того же календарного года, то уведомление должно быть подано таким лицом в срок не позднее 1 марта года, следующего за указанным календарным годом. Уведомление подается, если на 31 декабря указанного календарного года размер доли участия лица в иностранной организации превышает 10% либо имеется учрежденная данным лицом иностранная структура без образования юридического лица. Сведения, подлежащие включению в уведомление, указываются по состоянию на 31 декабря соответствующего календарного года (абз. 2 пункта 3 статьи 25.14 НК РФ).

В случае, если после представления уведомления об участии в иностранных организациях основания для представления такого уведомления не изменились, повторные уведомления не представляются.

В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее 3 месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица).

Подача уведомлений об участии не требуется от налогоплательщиков, участие которых в иностранных организациях реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.

Процедура признания лица налоговым органом контролирующим лицом иностранной компании

Как и ранее, предусмотрена возможность направления налоговым органом (при наличии у него информации о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации или структуры, но не направил в налоговый орган уведомление о КИК) требования налогоплательщику предоставить необходимые пояснения и уведомление о КИК в установленный налоговым органом срок (который, согласно новой редакции пункта 8 статьи 25.14 НК РФ, не может составлять менее 30 дней с даты получения указанного требования). Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании, и документы, подтверждающие такие пояснения.

Однако, дальнейшая процедура существенно уточнена (пункты 10-12 статьи 25.14 НК РФ):

Должностное лицо налогового органа обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт нарушения налогового законодательства, ответственность за которое предусмотрена статьей 129.6 НК РФ («неправомерное непредставление уведомления о КИК»), производство по делу о таком налоговом правонарушении осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 101.4 НК РФ (которая устанавливает порядок производства по делу о налоговых правонарушениях).

Прежние положения пункта 12 статьи 25.14 НК РФ о судебном порядке оспаривания уведомления налогового органа о контролируемых лицом иностранных компаниях, из новой редакции исключены. Разумеется, это не отменяет возможности отмены решения налогового органы вышестоящим налоговым органом или судом в общем порядке, предусмотренном разделом VII НК РФ.

Также важно обратить внимание, что вышеуказанная процедура может быть применена к налогоплательщику, который хотя и представил уведомление о КИК своевременно, но не отразил в нем сведений об одной или нескольких контролируемых им иностранных компаниях.

Если контролирующее лицо не знало, что доля всех резидентов в КИК более 50 процентов

Подпункт 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ признает контролирующим лицом иностранной организации физическое или юридическое лицо с долей участия 10% (а не 25% по общему правилу), если доля всех лиц – налоговых резидентов РФ в этой организации составляет более 50%.

На практике не исключены ситуации, когда лицо, имеющее долю в иностранной компании, превышающую 10, но не превышающую 25%, добросовестно не знало, что другие участники компании являются налоговыми резидентами РФ, и сумма их долей в компании превышает 50%, а потому не представило уведомление о КИК в налоговый орган.

Согласно внесенным изменениям для такого случая предусмотрено следующие правила:

В случае признания налогоплательщика контролирующим лицом на основании подп. 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с уведомлением о КИК соответствующие пояснения и (или) документы, подтверждающие, что ему не было известно о том, что в календарном году, за который не было представлено уведомление о КИК, доля участия в иностранной организации всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми), составляла более 50 процентов (абз. 2 пункта 10 статьи 25.14 НК РФ).

Налогоплательщик, признаваемый контролирующим лицом на основании подп. 2 пункта 3 статьи 25.13 НК РФ, освобождается от ответственности, предусмотренной статьями 129.5 (неуплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу долю прибыли КИК) и 129.6 НК РФ (непредставление уведомления), в случае представления в установленный налоговым органом срок уведомления о КИК, информация о которых содержится в требовании. В этом случае пени на соответствующие суммы налогов не начисляются (абз. 2 пункта 11 статьи 25.14 НК РФ).

Определение доли участия лица в организации через ИСБОЮЛ

Новая редакция статьи 105.2 НК РФ («Порядок определения доли лица в организации») теперь включает и ситуацию, когда лицо косвенно участвует в организации через ИСБОЮЛ (контролирующим лицом которой оно является).

Согласно п. 6 ст. 105.2 НК РФ, при определении доли участия лица в организации учитывается также участие, осуществляемое с использованием ИСБОЮЛ, в случае, если такое лицо признается контролирующим лицом этой структуры. При этом доля такого участия с использованием ИСБОЮЛ определяется в порядке, аналогичном порядку определения доли косвенного участия лица в организации, осуществляемого с использованием другой организации, установленному пунктом 3 настоящей статьи, с учетом особенностей, установленных абзацем вторым настоящего пункта.

Для определения доли косвенного участия лица в организации при наличии более одного контролирующего лица ИСБОЮЛ доля каждого из контролирующих лиц в такой организации определяется пропорционально вкладу каждого контролирующего лица в имущество, переданное этой структуре. В случае невозможности определения размера вклада в имущество, переданное такой структуре, доли всех контролирующих лиц в целях определения доли их участия в организации признаются равными, а их размер определяется исходя из количества контролирующих лиц такой структуры.

Правила, предусмотренные настоящим пунктом, применяются также при определении доли участия в организации, осуществляемого с использованием иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие (отсутствует уставный капитал или фонд).

НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налоговый резидент РФ несет все обязанности российского налогоплательщика

Обязанности налогоплательщиков (налоговых агентов), установленные статьей 23 НК РФ будут распространяться и на иностранные организации, самостоятельно признавшие себя налоговыми резидентами РФ в соответствии с частью второй НК РФ. Данное уточнение уравнивает иностранные компании, добровольно ставшие налоговыми резидентами РФ с налогоплательщиками – российскими организациями.

Налоговый период для компаний, признавших себя налоговыми резидентами РФ

Пункт 2 статьи 55 НК РФ позволяет определить, что является налоговым периодом для организаций. Однако, для иностранных компаний, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ (деятельность которых на дату такого признания не приводила к образованию постоянного представительства в РФ), установлены специальные правила (пункт 6 статьи 55 НК РФ).

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ с 1 января календарного года, в котором ею представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с 1 января календарного года, в котором представлено указанное заявление, до конца этого календарного года.

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ с даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором представлено указанное заявление.

При этом, если заявление иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ представлено в день, приходящийся на период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для нее является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором представлено указанное заявление.

Постановка на учет иностранной организации, признавшей себя налоговым резидентом РФ

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе иностранной организации в качестве налогового резидента РФ осуществляется налоговым органом на основании заявления такой иностранной организации о признании себя налоговым резидентом РФ (об отказе от статуса налогового резидента РФ), предусмотренного пунктом 8 статьи 246. НК РФ.

Нулевая ставка налога на прибыль не применяется к иностранным организациям, принудительно признанных налоговыми резидентами РФ

Нулевая ставка (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном статьей 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном пунктом 8 статьи 246.2 НК РФ.

Ликвидируемая иностранная организация не может быть признана налоговым резидентом РФ

Согласно части 5 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ (в новой редакции), вне зависимости от условий, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 246.2 части второй НК РФ (в которых речь идет об основных и дополнительных признаках «места управления»), иностранная организация не признается налоговым резидентом РФ, если в налоговом периоде либо предшествующих налоговых периодах в отношении такой иностранной организации принято решение акционеров (учредителей) или иных уполномоченных лиц о ликвидации и процедура ликвидации завершена до 1 января 2018 года, если иное не указано в пунктах 1 - 3 части 6 статьи 3 указанного Федерального закона (случаи продления предельного срока ликвидации).

ФАКТИЧЕСКОЕ ПРАВО НА ДОХОД И ПРИМЕНЕНИЕ СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Лицо, имеющее фактическое право на доходы

Уточняется понятие «лица, имеющего фактическое право на доходы». Таким лицом теперь может признаваться не только физическое или юридическое лицо, но и иностранная структура без образования юридического лица (далее – «структура»).

Согласно новой редакции пункта 2 статьи 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо (структура), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (структурой) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (структурой).

Лицом, имеющим фактическое право на доходы, также признается лицо (структура), в интересах которого иное лицо (структура) правомочно распоряжаться доходом, полученным организацией (структурой), указанной в абзаце первом настоящего пункта, или непосредственно таким иным лицом (структурой).

При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте (структурами), а также принимаемые ими риски.

Освобождение от НДФЛ доходов, полученных от иностранной организации

Согласно новой редакции пункта 58 статьи 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы, полученные от иностранной организации,

- фактическим источником выплаты которых являются российские организации,

- на которые налогоплательщик имеет фактическое право и

- с которых удержан налог с учетом положений статьи 312 НК РФ.

Освобождение от налогообложения, установленное настоящим пунктом, применяется на основании документов, подтверждающих удержание налога налоговым агентом и наличие у налогоплательщика фактического права на этот доход.

Дивиденды от иностранных организаций, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Согласно подп. 50 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы (по налогу на прибыль) не учитываются доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктом 1 или 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0% или 13% соответственно) с учетом порядка, предусмотренного статьей 312 НК РФ.

Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом либо документального подтверждения оснований для применения налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (0%), и наличия фактического права на эти дивиденды.

Подтверждение фактического права на получение дохода

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ, при применении международных договоров РФ, иностранная организация (помимо подтверждения своего постоянного местонахождения), должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Предоставление иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанных подтверждений налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, является основанием для освобождения такого дохода от удержания налога у источника выплаты или удержания налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Данное требование начнет действовать с 1 января 2017 года. Согласно редакции статьи 312 НК РФ, действующей до 1 января 2017 года, налоговый агент лишь вправе (но не обязан) запросить у иностранной организации подтверждение наличия у нее фактического права на доход.

Если иностранная организация – получатель дивидендов не имеет на них фактического права

Согласно пункту 1.1 ст. 312 НК РФ, в случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов (их части), иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров РФ и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в настоящей статье.

При этом последующее лицо, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, вправе признать фактическое право на указанный доход в той части, которая соответствует такой доле участия. В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров РФ и (или) НК РФ возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия.

В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (то есть 0% или 13% соответственно), при условии предоставления налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации (документов), указанной в статье 312 НК РФ.

При этом косвенное участие каждого последующего лица, имеющего фактическое право на получение дохода, в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов, приравнивается к прямому участию в российской организации, выплачивающей доход в виде дивидендов.

Применение налоговым агентом ставки 0% осуществляется при выполнении следующих дополнительных условий:

  • доля косвенного участия лица, признаваемого в соответствии с НК РФ налоговым резидентом РФ, имеющего фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российского лица, выплачивающего дивиденды, составляет не менее 50 процентов;
  • сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

Согласно п. 1.2 ст. 312 НК РФ, в случае выплаты налоговым агентом дохода в виде дивидендов для применения положений международных договоров РФ и (или) ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи 312, иностранная организация, получившая доход в виде дивидендов, и лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, должны представить налоговому агенту следующую информацию (документы):

  1. документальное подтверждение признания этой иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;
  2. информацию о лице, которое иностранная организация признает фактическим получателем дохода (с указанием доли и документальным подтверждением порядка прямого участия в этой иностранной организации и косвенного участия в российской организации, являющейся источником дивидендов, а также государства (территории) налогового резидентства лица).

Право на зачет (возврат) излишне уплаченного налога

Согласно п. 3 ст. 312 НК РФ, в случае, если налоговый агент, выплачивающий доход, удержал налог с дохода иностранной организации без применения пониженных ставок (освобождений от налогообложения), предусмотренных международным договором РФ по вопросам налогообложения, либо налог с дохода иностранной организации был исчислен и уплачен по итогам проведения мероприятий налогового контроля, сумма такого налога признается суммой излишне уплаченного налога, а лицо, имеющее фактическое право на получение этого дохода, вправе обратиться за зачетом (возвратом) этого налога в порядке, установленном НК РФ, с предоставлением документов, указанных в статье 312 НК РФ, в налоговый орган по месту нахождения налогового агента.


Теги: деофшоризация

Возврат к списку



Сейшелы
от 800 $

Белиз
от 1100 $

BVI
от 1400 $

Панама
от 1300 $

Латвия
от 400 €

Кипр
от 2000 €

Гонконг
от 2300 $
 
Канада 
от 1050 $

Другие
от 800 $

Оставьте Ваше сообщение:

Заполните форму обратной связи и наш специалист свяжется с Вами в ближайшее время.

 
Выберите офис для обращения:*
Имя*
Е-mail*
Телефон
Ваше сообщение*
Защита от спама, отметьте пункт ниже:*
 

* - Поля, обязательные для заполнения